Procédure devant la Cour :
Par une requête, enregistrée le 31 mai 2016, Mme D..., représentée par Mes Sanchez et Argiot, demande à la Cour :
1°) d'annuler le jugement du tribunal administratif de Montpellier du 5 avril 2016 ;
2°) de prononcer la décharge et le remboursement des impositions en litige et des pénalités correspondantes, assorti des intérêts moratoires ;
3°) de condamner l'Etat aux entiers dépens et de mettre à sa charge la somme de 2 000 euros en application des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.
Elle soutient que :
- les provisions pour dépréciation du stock immobilier constatées par la société Castillet Wilson étaient déductibles des résultats des exercices clos en 2009 et 2010 ;
- à titre subsidiaire, la quote-part des rehaussements lui revenant ne tient pas compte des résultats déficitaires des exercices considérés.
Par un mémoire en défense, enregistré le 9 décembre 2016, le ministre de l'économie et des finances conclut à ce qu'il soit constaté qu'il n'y a pas lieu de statuer sur la requête à hauteur des dégrèvements prononcés en cours d'instance et au rejet du surplus des conclusions de la requête.
Il soutient que :
- le surplus des conclusions à fin de décharge est irrecevable en tant qu'il porte sur des sommes excédant le quantum du litige déterminé par la réclamation préalable ;
- le moyen soulevé par la requérante, dirigé contre les impositions maintenues à sa charge, n'est pas fondé.
Vu les autres pièces du dossier.
Vu :
- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;
- le code de justice administrative.
Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.
Ont été entendus au cours de l'audience publique :
- le rapport de Mme Mastrantuono,
- et les conclusions de M. Ringeval, rapporteur public.
1. Considérant que Mme D... détenait indirectement, par le biais des SCI APCJ et 3CL, 6,73 % du capital de la société civile Castillet Wilson au cours des années 2009 et 2010 ; qu'à l'issue d'une vérification de comptabilité de cette dernière société, l'administration a notamment remis en cause la déduction de provisions pour dépréciation du stock immobilier ; que les conséquences de ces rectifications ont été notifiées à Mme D... selon la procédure de rectification contradictoire ; que Mme D... relève appel du jugement du 5 avril 2016 par lequel le tribunal administratif de Montpellier a rejeté sa demande tendant à la décharge, en droits et pénalités, des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux auxquelles elle a ainsi été assujettie au titre des années 2009 et 2010 ;
Sur l'étendue du litige :
2. Considérant que par une décision du 20 septembre 2017, postérieure à l'introduction de la requête, le directeur de la direction de contrôle fiscal du Sud-Pyrénées a prononcé le dégrèvement, en droits et pénalités, d'une part, des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux en litige au titre de l'année 2009, à concurrence, respectivement, de 5 338 euros et 1 975 euros, et, d'autre part, des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux en litige au titre de l'année 2010, à concurrence, respectivement, de 1 758 euros et 894 euros ; que les conclusions de la requête de Mme D... sont, dans cette mesure, devenues sans objet ;
Sur le surplus des impositions contestées :
3. Considérant qu'aux termes du 1 de l'article 39 du code général des impôts : " Le bénéfice net est établi sous déduction de toutes charges, celles-ci comprenant (...) notamment : / (...) 5° Les provisions constituées en vue de faire face à des pertes ou charges nettement précisées et que des événements en cours rendent probables (...) " ; qu'aux termes du 3 de l'article 38 du même code : " (...) les stocks sont évalués au prix de revient ou au cours du jour de la clôture de l'exercice, si ce cours est inférieur au prix de revient (...) " ; qu'il résulte de la combinaison de ces dispositions que, lorsqu'une entreprise constate que l'ensemble des matières ou produits qu'elle possède en stock ou une catégorie déterminée d'entre eux a, à la date de clôture de l'exercice, une valeur probable de réalisation inférieure au prix de revient, elle est en droit de constituer, à concurrence de l'écart constaté, une provision pour dépréciation ; qu'une telle provision ne peut cependant être admise que si l'entreprise est en mesure de justifier de la réalité de cet écart et d'en déterminer le montant avec une approximation suffisante ;
4. Considérant qu'il résulte de l'instruction que la société civile Castillet Wilson a déduit de ses bénéfices imposables de l'exercice clos en 2009 une provision pour dépréciation de son stock, composé d'appartements situés à Perpignan, à hauteur de 692 403 euros, et de ceux de l'exercice clos en 2010 une provision complémentaire d'un montant de 250 643 euros ; que, toutefois, les prix de vente des appartements cédés par la société Castillet Wilson à ses associés, M. A... et M. B..., en 2010 et 2011, retenus pour déterminer les pertes probables, et par conséquent les provisions en litige, ne permettent pas d'établir la valeur probable de réalisation des appartements en stock à la clôture des exercices en cause ; que, par ailleurs, la requérante ne peut se prévaloir de ce que la société Castillet Wilson a subi une moins-value équivalente à l'occasion de la cession d'un autre appartement, le 23 mai 2011, à M. E..., lequel est étroitement lié à M. B..., gérant et associé de la société Castillet Wilson, qui dirige également une société dont l'intéressé est associé et membre du comité de direction ; qu'enfin, la seule production de mandats de vente conclus par la société Castillet Wilson avec des agences immobilières, dépourvus de toute précision relative à la détermination des prix de vente des lots en cause, n'est pas, à elle seule, de nature à établir que leur valeur vénale était inférieure à leur prix de revient à la date de clôture des exercices en cause, alors qu'il est constant qu'aucune transaction immobilière portant sur des biens comparables n'a été conclue au cours de la période considérée ; que, dans ces conditions, Mme D..., qui ne peut utilement invoquer ni la circonstance que l'administration n'a pas critiqué les prix de vente des appartements aux associés, ni celle que la perte enregistrée lors de la vente d'un appartement à un tiers, le 16 septembre 2011, était proche de celle anticipée en 2009, ne peut être regardée comme démontrant que l'écart constaté à la clôture des exercices 2009 et 2010 entre le prix de revient du stock immobilier de la société Castillet Wilson et sa valeur probable de réalisation a été déterminé avec une approximation suffisante ; que, par suite, c'est à bon droit que l'administration a remis en cause la déduction des provisions des résultats de la société Castillet Wilson au titre des exercices clos en 2009 et 2010, et réintégré dans les bases d'imposition à l'impôt sur le revenu de Mme D... au titre des années 2009 et 2010 des revenus fonciers à hauteur de sa quote-part dans les bénéfices de ladite société ;
5. Considérant qu'il résulte de tout ce qui précède, et sans qu'il soit besoin de statuer sur la fin de non-recevoir opposée par le ministre, que Mme D... n'est pas fondée à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué, le tribunal administratif de Montpellier a rejeté les conclusions de sa demande tendant à la décharge des impositions restant en litige au titre des années 2009 et 2010, ainsi que des pénalités correspondantes ;
Sur les conclusions tendant à l'application des dispositions de l'article R. 761-1 du code de justice administrative :
6. Considérant que la présente instance n'a entraîné pour Mme D... aucune charge susceptible d'être incluse dans les dépens ; que ses conclusions tendant au remboursement des dépens ne peuvent, par suite, qu'être rejetées ;
Sur les conclusions tendant à l'application des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative :
7. Considérant que, dans les circonstances de l'espèce, il n'y a pas lieu de faire droit aux conclusions de Mme D... présentées sur le fondement de l'article L. 761-1 du code de justice administrative ;
D É C I D E :
Article 1er : Il n'y a pas lieu de statuer sur les conclusions de la requête tendant à la décharge des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux auxquelles Mme D... a été assujettie au titre de l'année 2009, à hauteur respectivement des sommes de 5 338 et 1 975 euros, ni sur les conclusions tendant à la décharge des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux qui lui ont été assignées au titre de l'année 2010, à hauteur respectivement des sommes de 1 758 et 894 euros.
Article 2 : Le surplus des conclusions de la requête de Mme D... est rejeté.
Article 3 : Le présent arrêt sera notifié à Mme C... D...et au ministre de l'action et des comptes publics.
Copie en sera adressée à la direction de contrôle fiscal sud-est.
Délibéré après l'audience du 2 octobre 2017, où siégeaient :
- M. Antonetti, président,
- Mme Chevalier-Aubert, président assesseur,
- Mme Mastrantuono, premier conseiller.
Lu en audience publique, le 17 octobre 2017.
2
N° 16MA02107