CAA de NANTES, 1ère chambre, 16/11/2017, 16NT01679, Inédit au recueil Lebon

Résumé de la décision

Arguments pertinents

2. Critères d'exonération : Aux termes des articles 1380 et 1382 du Code général des impôts, les installations doivent d'une part participer directement à l'activité industrielle et, d'autre part, être dissociables de l'immeuble pour bénéficier de l'exonération. La cour a constaté que les installations en question, bien qu'elles soient démontables, ne remplissaient pas ces critères.

3. Caractéristiques des installations : La cour a noté que les installations de climatisation étaient fixées au bâtiment par des éléments vissés et raccordées à ses systèmes, renforçant l'idée qu'elles faisaient partie intégrante de l'immobilier et de l'activité.

Interprétations et citations légales

- Code général des impôts - Article 1467 :
"La valeur locative pour la détermination de la cotisation foncière des entreprises est déterminée, pour les biens passibles d'une taxe foncière, suivant les règles fixées pour l'établissement de cette taxe."

- Code général des impôts - Article 1380 :
"La taxe foncière est établie annuellement sur les propriétés bâties sises en France à l'exception de celles qui en sont expressément exonérées par les dispositions du présent code."

- Code général des impôts - Article 1382 :
"Sont exonérés de taxe foncière sur les propriétés bâties : / (...) / 11°) les outillages et autres installations et moyens matériels d'exploitation des établissements industriels à l'exclusion de ceux visés au 1° et 2° de l'article 1381 ; [...]"

- Code général des impôts - Article 1381 :
"Sont également soumis à la taxe foncière sur les propriétés bâties : / 1° Les installations destinées à abriter des personnes ou des biens ou à stocker des produits ainsi que les ouvrages en maçonnerie présentant le caractère de véritables constructions tels que, notamment, les cheminées d'usine, les réfrigérants atmosphériques, les formes de radoub..."

Cette décision illustre l'importance de l'interprétation des textes fiscaux et l'évaluation de la nature des installations en relation avec la loi pour déterminer leur régime fiscal. La cour a ainsi confirmé le lien entre l'installation discutée et l'immeuble, concluant que son intégration à l'établissement ne lui permettait pas d'échapper à la taxation foncière.

Procédure devant la cour :

Par une requête enregistrée le 24 mai 2016, la SAS MSL Circuits, représentée par MeA..., demande à la cour :

1°) d'annuler ce jugement ;

2°) de faire droit à sa demande ;

3°) de mettre à la charge de l'Etat une somme de 5 000 euros sur le fondement de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.

Elle soutient que l'installation de climatisation installée ne peut entrer dans les bases soumises à la taxe foncière sur les propriétés bâties dès lors qu'elle est dissociable du bâtiment avec lequel elle ne fait pas corps et en-dehors duquel elle est installée et qu'elle doit être considérée comme un équipement spécialisé dès lors qu'elle est liée à l'activité de la société et non à des raisons de confort.

Par un mémoire en défense enregistré le 28 octobre 2016, le ministre de l'économie et des finances conclut au rejet de la requête.

Il fait valoir que les moyens invoqués ne sont pas fondés.

Vu les autres pièces du dossier.

Vu :

- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;

- le code de justice administrative.

Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.

Ont été entendus au cours de l'audience publique :

- le rapport de M. Delesalle,

- et les conclusions de M. Jouno, rapporteur public.

1. Considérant que la société par actions simplifiée (SAS) MSL Circuits, qui exerce à Meung-sur-Loire (Loiret) une activité de fabrication de composants électroniques, relève appel du jugement du 10 mai 2016 du tribunal administratif d'Orléans rejetant sa demande tendant à la décharge des cotisations supplémentaires mises à sa charge en matière de cotisation foncière des entreprises au titre des années 2014 et 2015 dans les rôles de la commune de Meung-sur-Loire (Loiret) à raison de la centrale de traitement de l'air de son établissement situé 3ème avenue ;

2. Considérant, d'une part, qu'en vertu de l'article 1467 du code général des impôts la valeur locative prise en compte pour la détermination de la cotisation foncière des entreprises est déterminée, pour les biens passibles d'une taxe foncière, suivant les règles fixées pour l'établissement de cette taxe ;

3. Considérant, d'autre part, qu'aux termes de l'article 1380 du code général des impôts : " La taxe foncière est établie annuellement sur les propriétés bâties sises en France à l'exception de celles qui en sont expressément exonérées par les dispositions du présent code. " ; qu'aux termes de l'article 1382 du même code : " Sont exonérés de taxe foncière sur les propriétés bâties : / (...) / 11°) les outillages et autres installations et moyens matériels d'exploitation des établissements industriels à l'exclusion de ceux visés au 1° et 2° de l'article 1381 ; / (...). " ; qu'aux termes de l'article 1381 du même code : " Sont également soumis à la taxe foncière sur les propriétés bâties : / 1° Les installations destinées à abriter des personnes ou des biens ou à stocker des produits ainsi que les ouvrages en maçonnerie présentant le caractère de véritables constructions tels que, notamment, les cheminées d'usine, les réfrigérants atmosphériques, les formes de radoub, les ouvrages servant de support aux moyens matériels d'exploitation ; / (...). " ; qu'il résulte de ces dispositions que, pour bénéficier de l'exonération prévue par le 11° de l'article 1382 du code général des impôts, les outillages et autres installations et moyens matériels d'exploitation des établissements industriels doivent, d'une part, participer directement à l'activité industrielle de l'établissement, d'autre part, être dissociables des immeubles et ne pas faire corps avec eux ;

4. Considérant qu'il résulte de l'instruction, et notamment des photographies produites, que les installations de climatisation ont été mises en place sur des dalles dédiées, qu'elles ont nécessité le percement des murs extérieurs, auxquels certains de leurs éléments sont vissés, et qu'elles ont été raccordées au système de production d'eau chaude de l'usine ; que, compte tenu de leur importance, de leur usage et de leurs caractéristiques techniques, ces structures, bien qu'elles soient démontables, ne peuvent être regardées comme destinées à être déplacées et dissociables de l'immeuble abritant l'activité ; que, par suite, c'est à bon droit que l'administration a pris en compte ces biens pour la détermination de la valeur locative de l'établissement de la SAS MSL Circuits situé 3ème avenue ;

5. Considérant qu'il résulte de ce qui précède que la SAS MSL Circuits n'est pas fondée à se plaindre de ce que le tribunal administratif d'Orléans a rejeté sa demande ; que doivent être rejetées, par voie de conséquence, ses conclusions présentées au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative ;

DÉCIDE :

Article 1er : La requête de la SAS MSL Circuits est rejetée.

Article 2 : Le présent arrêt sera notifié à la société par actions simplifiée MSL Circuits et au ministre de l'action et des comptes publics.

Délibéré après l'audience du 26 octobre 2017, à laquelle siégeaient :

- M. Bataille, président de chambre,

- M. Geffray, président assesseur,

- M. Delesalle, premier conseiller.

Lu en audience publique, le 16 novembre 2017.

Le rapporteur,

H. DelesalleLe président,

F. Bataille

Le greffier,

C. Croiger

La République mande et ordonne au ministre de l'action et des comptes publics, en ce qui le concerne, et à tous huissiers de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision.

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N° 16NT01679