Procédure devant la Cour :
Par une requête enregistrée le 29 août 2017 et un mémoire en réplique enregistré le 18 mai 2018, M.C..., représenté par Me A..., demande à la Cour :
1°) d'annuler le jugement n° 1605660 du 29 juin 2017 du Tribunal administratif de Melun ;
2°) de prononcer l'annulation de la décision du 3 mai 2016 par laquelle le directeur départemental des finances publiques du Val-de-Marne a rejeté son opposition aux avis à tiers détenteur émis les 7 janvier, 23 février et 14 mars 2016 en vue du recouvrement de cotisations d'impôt sur le revenu et de contributions sociales dues au titre des années 2011 et 2012 et d'annuler lesdits avis à tiers détenteur ;
3°) de prononcer la suspension des hypothèques effectuées sur ses biens ;
4°) de prononcer le remboursement des sommes appréhendées au titre des avis à tiers détenteur ;
5°) de lui accorder le bénéfice du sursis de paiement ;
6°) de mettre à la charge de l'État la somme de 5 000 euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.
Il soutient que :
- il a contesté les avis de mise en recouvrement par des réclamations des 13 et 27 novembre 2015, assorties d'une demande de sursis de paiement ;
- les avis à tiers détenteur litigieux ont donc été émis en méconnaissance de l'article L. 277 du livre des procédures fiscales ;
- il n'a pas bénéficié d'un délai raisonnable pour lui permettre de réunir des justificatifs entre sa réclamation et le premier avis à tiers détenteur ;
- il n'a pas été répondu à sa réclamation du 21 mars 2016 qui comportait des justificatifs et il conteste la totalité des suppléments d'impôt mis à sa charge ;
- aucune lettre de relance ou mise en demeure de payer ne lui a été envoyée préalablement aux avis à tiers détenteur en méconnaissance de l'article L 257-0 A du livre des procédures fiscales ;
- sa contestation de l'avis à tiers détenteur du 7 janvier 2016 n'était pas tardive, car l'avis lui a été notifiée le 15 janvier 2016 et son opposition a été reçue par l'administration le 11 mars 2016 ;
- le tribunal a omis de répondre à ses arguments sur la recevabilité de sa contestation de l'avis à tiers détenteur du 7 janvier 2016 et à sa demande de suspension des hypothèques effectuées par le service sur les biens qu'il détient ;
- l'avis à tiers détenteur du 7 janvier 2016 ne mentionne pas sa date de naissance.
Par des mémoires en défense, enregistrés les 30 novembre 2017 et 26 septembre 2018, le ministre de l'action et des comptes publics conclut au rejet de la requête.
Il soutient que :
- les conclusions tendant à l'annulation du jugement sont irrecevables en l'absence de moyen relatif à la régularité du jugement ;
- les conclusions tendant à l'annulation de la décision de rejet de sa réclamation préalable sont irrecevables ;
- les conclusions tendant à l'annulation des avis à tiers détenteur sont irrecevables car portées devant une juridiction incompétente ;
- les conclusions à fins de déclaration et d'injonction sont irrecevables ;
- les conclusions tendant au bénéfice du sursis de payer sont sans objet ;
- les conclusions relatives aux sûretés relèvent de la compétence du juge judiciaire ;
- les conclusions dirigées contre les avis à tiers détenteur des 7 janvier et 23 février 2016 ne sont recevables qu'en ce qui concerne M. B...C..., une réclamation préalable ne pouvant pas être collective ;
- les conclusions dirigées contre l'avis à tiers détenteur du 14 mars 2016 sont irrecevables en l'absence de réclamation préalable ;
- les moyens de la requête ne sont pas fondés.
Vu les autres pièces du dossier.
Vu :
- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;
- le code de justice administrative.
Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.
Ont été entendus au cours de l'audience publique :
- le rapport de M. Doré,
- et les conclusions de M. Lemaire, rapporteur public.
Considérant ce qui suit :
1. M. C...a fait l'objet d'un contrôle sur pièces à l'issue duquel l'administration a mis à sa charge des cotisations supplémentaires d'impôts sur le revenu et de contributions sociales au titre des années 2011 et 2012, pour un montant total de 58 001 euros. Il a demandé au Tribunal administratif de Melun la décharge de l'obligation de payer ladite somme résultant d'avis à tiers détenteur émis par le comptable du pôle de recouvrement spécialisé de Créteil les 7 janvier, 23 février et 14 mars 2016. M. C...relève appel du jugement ayant rejeté sa demande. En sollicitant l'annulation de la décision du 3 mai 2016 par laquelle le service a rejeté sa réclamation préalable et de ces avis à tiers détenteur, M. C...doit être regardé comme demandant la décharge de l'obligation de payer qui en résulte.
Sur la régularité du jugement :
2. En premier lieu, il résulte des motifs du jugement attaqué que le Tribunal administratif de Melun a rejeté les conclusions de M. C...tendant à la décharge de l'obligation de payer la somme de 58 001 euros, réclamée par des avis à tiers détenteur en date des 7 janvier, 23 février et 14 mars 2016 en relevant qu'il n'avait pas formé de demande régulière de sursis de paiement. Dès lors qu'il n'a pas retenu la tardiveté de la réclamation préalable de M. C..., le tribunal, qui a suffisamment motivé son jugement, n'était pas tenu de répondre à ses arguments sur ce point.
3. En second lieu, M. C...avait demandé au Tribunal administratif de Melun de prononcer la suspension de l'hypothèque légale du Trésor inscrite le 11 janvier 2016 sur un immeuble sis à Choisy-le-Roi, 16 avenue des Chalets, appartenant à M. D...C...et M. B... C.... Contrairement à ce que soutient M.C..., le tribunal administratif n'a pas omis de se prononcer sur ces conclusions qu'il a regardées comme des conclusions aux fins d'injonction et qu'il a rejetées par voie de conséquence.
4. M. C...n'est ainsi pas fondé à soutenir que le jugement serait entaché d'irrégularité.
Sur les conclusions tendant à la décharge de l'obligation de payer :
En ce qui concerne l'avis à tiers détenteur du 14 mars 2016 :
5. Par le jugement attaqué, le Tribunal administratif de Melun a rejeté pour irrecevabilité les conclusions présentées à l'encontre de l'avis à tiers détenteur du 14 mars 2016 au motif qu'elles n'avaient pas été précédées d'une réclamation préalable, en méconnaissance de l'article R. 281-3-1 du livre des procédures fiscales, l'opposition du 10 mars 2016 étant antérieure à cet acte de poursuites. M. C...ne contestant pas en appel l'irrecevabilité opposée par les premiers juges, il ne peut pas utilement contester le bien-fondé de l'avis à tiers détenteur du 14 mars 2016.
En ce qui concerne les avis à tiers détenteur des 7 janvier et 23 février 2016 :
6. Aux termes de l'article L. 281 du livre des procédures fiscales : " Les contestations relatives au recouvrement des impôts, taxes, redevances et sommes quelconques dont la perception incombe aux comptables publics compétents mentionnés à l'article L. 252 doivent être adressées à l'administration dont dépend le comptable qui exerce les poursuites. Les contestations ne peuvent porter que : 1° Soit sur la régularité en la forme de l'acte ; 2° Soit sur l'existence de l'obligation de payer, sur le montant de la dette compte tenu des paiements effectués, sur l'exigibilité de la somme réclamée, ou sur tout autre motif ne remettant pas en cause l'assiette et le calcul de l'impôt. Les recours contre les décisions prises par l'administration sur ces contestations sont portés, dans le premier cas, devant le juge de l'exécution, dans le second cas, devant le juge de l'impôt tel qu'il est prévu à l'article L. 199 ".
S'agissant du moyen relatif au bien-fondé des impositions :
7. M.C..., en faisant valoir qu'il n'a pas été répondu à ses réclamations contentieuses, notamment celles des 10 et 21 mars 2016 qui comportaient des justificatifs tendant à remettre en cause le bien-fondé des suppléments d'impôt mis à sa charge, invoque un moyen relatif au contentieux de l'assiette, qui, en application des dispositions précitées de l'article L. 281 du livre des procédures fiscales, ne peut pas être présenté à l'appui d'une demande de décharge d'une obligation de payer.
S'agissant de la régularité en la forme des avis à tiers détenteur :
8. M. C...soutient que les avis à tiers détenteur litigieux seraient irréguliers faute d'avoir été précédés d'une mise en demeure ou d'une lettre de rappel régulièrement notifiée et faute, pour celui en date du 7 janvier 2016, de comporter la mention de sa date de naissance. Il fait également valoir qu'il n'a pas disposé d'un délai suffisant pour lui permettre de présenter une réclamation assortie de pièces justificatives. Ces moyens, qui portent sur la régularité en la forme des actes de poursuite, ne ressortissent toutefois pas à la compétence du juge de l'impôt mais à celle du juge de l'exécution.
S'agissant de l'exigibilité de la dette :
9. Aux termes de l'article L. 277 du livre des procédures fiscales : " Le contribuable qui conteste le bien-fondé ou le montant des impositions mises à sa charge est autorisé, s'il en a expressément formulé la demande dans sa réclamation et précisé le montant ou les bases de dégrèvement auquel il estime avoir droit, à différer le paiement de la partie contestée de es impositions et des pénalités y afférentes. / L'exigibilité de la créance et la prescription de l'action en recouvrement sont suspendues jusqu'à ce qu'une décision définitive ait été prise sur la réclamation, soit par l'administration, soit par le tribunal compétent (...) ". L'article R. 197-3 du même livre dispose : " Toute réclamation doit, à peine d'irrecevabilité : a) mentionner l'imposition contestée ; b) contenir l'exposé sommaire des moyens et des conclusions de la partie (...) ". Il résulte de ces dispositions que les impositions contestées par un contribuable qui a formé une réclamation régulière et présenté une demande de sursis de paiement cessent d'être exigibles à compter de la date à laquelle cette réclamation et cette demande sont reçues par le service.
10. Il résulte de l'instruction que, par un premier courrier de son conseil du 13 novembre 2015, M. C...a seulement annoncé son intention de former une réclamation contentieuse à l'encontre des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et de contributions sociales mises à sa charge au titre des années 2011 et 2012 et d'assortir cette réclamation d'une demande de sursis de paiement portant sur la totalité de la somme mise en recouvrement. Ce courrier ne constituait donc pas une réclamation. En outre, si le courrier adressé au service le 27 novembre 2015 contient une demande de sursis de paiement et récapitule les documents apportés par le contribuable au cours de la procédure, il ne comporte pas de demande expresse de décharge ou de réduction des impositions susmentionnées. Par suite, faute de comporter l'énoncé de conclusions, ce courrier ne peut être regardé comme constituant une réclamation régulière au regard des dispositions précitées de l'article R. 197-3 du livre des procédures fiscales. Enfin, M. C...ne peut utilement se prévaloir de sa réclamation en date du 21 mars 2016 qui est postérieure aux avis à tiers détenteur en litige. Dès lors, M. C...ne justifiant pas avoir formé une réclamation contentieuse régulière, il n'est pas fondé à soutenir qu'il bénéficiait du sursis de paiement lorsque l'administration a émis, les 7 janvier et 23 février 2016, les avis à tiers détenteur en litige.
11. Il résulte de ce qui précède, sans qu'il soit besoin de statuer sur la recevabilité de ses conclusions au regard de sa réclamation préalable datée du 10 mars 2016, que M. C...n'est pas fondé à demander la décharge de l'obligation de payer la somme de 58 001 euros résultant des avis à tiers détenteur émis à son encontre les 7 janvier et 23 février 2016. Par voie de conséquence, il n'est pas fondé à demander le remboursement des sommes prélevées en application de ces avis.
Sur les conclusions à fins de sursis de paiement :
12. Il résulte de l'instruction que l'administration a accordé le bénéfice du sursis de paiement à M. C...à compter de la réception de sa réclamation en date du 21 mars 2016. Par suite, les conclusions à fin de sursis de paiement de la requête sont, en tout état de cause, irrecevables.
Sur les conclusions tendant à la suspension de l'hypothèque prise par le comptable du Trésor :
13. Les contestations relatives aux sûretés dont dispose le Trésor pour garantir le recouvrement des créances fiscales se rattachent à la contestation de la forme des poursuites et échappent, en conséquence, à la compétence de la juridiction administrative. Par suite, les conclusions de la requête de M. C...tendant à ce que soit prononcé la suspension de l'hypothèque légale du Trésor inscrite le 11 janvier 2016 sur un immeuble sis à Choisy le Roi 16 avenue des Chalets, appartenant à M. D...C...et M. B...C..., pour garantir le recouvrement de créances fiscales, doivent être rejetées comme portées devant une juridiction incompétente pour en connaître.
14. Il résulte de tout ce qui précède que M. C...n'est pas fondé à se plaindre de ce que, par le jugement attaqué, le Tribunal administratif de Melun a rejeté sa demande. Les dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle à ce que soit mis à la charge de l'État, qui n'est pas, dans la présente instance, la partie perdante, le versement de la somme demandée par le requérant au titre des frais qu'il a exposés.
DÉCIDE :
Article 1er : La requête de M. C...est rejetée.
Article 2 : Le présent arrêt sera notifié à M. B...C...et au ministre de l'action et des comptes publics.
Copie en sera adressée au directeur régional des finances publiques d'Île-de-France et du département de Paris.
Délibéré après l'audience du 18 octobre 2018, à laquelle siégeaient :
- M. Formery, président de chambre,
- Mme Poupineau, président assesseur,
- M. Doré, premier conseiller.
Lu en audience publique, le 8 novembre 2018.
Le rapporteur,
F. DORÉLe président,
S.-L. FORMERYLe greffier,
C. RENÉ-MINE
La République mande et ordonne au ministre de l'action et des comptes publics en ce qui le concerne, ou à tous huissiers de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision.
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N° 17PA02956