Conseil d'État, 3ème - 8ème chambres réunies, 02/12/2019, 421454

Résumé de la décision

Arguments pertinents

2. Valeur locative plancher : La Cour a explicitement indiqué que la valeur locative à retenir doit être la même que celle qui a été appliquée pour l'imposition du crédit-bailleur au moment de l'acquisition par la société Les Floralies, comme énoncé dans l’article 1499-0 A du code général des impôts.

Interprétations et citations légales

- Code général des impôts - Article 1499 : L'article précise comment la valeur locative des immobilisations doit être déterminée, en tenant compte du prix de revient de ces éléments. Il stipule que ces valeurs doivent être révisées et revalorisées selon des méthodes précises.

- Code général des impôts - Article 1499-0 A : Cet article introduit une valeur locative plancher pour certains biens pris en crédit-bail acquis par le crédit-preneur. Il stipule : "La valeur locative de ces biens [...] ne peut, pour les impositions établies au titre des années suivantes, être inférieure à celle retenue au titre de l’année d’acquisition".

La décision s’appuie donc sur la nécessité d'assurer une continuité législative et une application cohérente des valeurs locatives retenues, garantissant ainsi la sécurité juridique des impositions établies. La Cour se prononce sur la nécessité de respecter les règles énoncées par ces articles, concluant à une application fautive par l'administration en ce qui concerne la valeur locative applicable.

Cette analyse souligne la rigueur nécessaire dans l'application des textes fiscaux, en particulier dans les cas d’imposition sur la valeur locative, en matière de crédits-bails, pour assurer une égalité de traitement entre contribuables.

1°) d'annuler ce jugement ;

2°) réglant l'affaire au fond, de faire droit à ses demandes ;

3°) de mettre à la charge de l'Etat la somme de 5 000 euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.

Vu les autres pièces du dossier ;

Vu :

- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;

- le code de justice administrative ;

Après avoir entendu en séance publique :

- le rapport de Mme Cécile Isidoro, maître des requêtes,

- les conclusions de Mme Marie-Gabrielle Merloz, rapporteur public ;

La parole ayant été donnée, avant et après les conclusions, à la SCP Baraduc, Duhamel, Rameix, avocat de la société Les Floralies ;

Considérant ce qui suit :

1. Il ressort des pièces du dossier soumis aux juges du fond que la société Les Floralies est propriétaire à Roubaix d'un ensemble immobilier qu'elle a acquis le 24 juin 2008 par voie de levée d'option dans le cadre d'un contrat de crédit-bail conclu avec la société Finamur. L'administration, estimant que la valeur locative de cet immeuble qu'il convenait de retenir, en application de l'article 1499-0 A du code général des impôts, n'était pas d'un montant de 26 277 euros, montant qui avait été retenu pour l'établissement de la taxe foncière sur les propriétés bâties due, au titre de l'année 2008, par la société Finamur, mais d'un montant de 976 263 euros correspondant à l'évaluation de cet immeuble selon la méthode comptable de l'article 1499 du même code, telle qu'elle aurait dû être appliquée en 2008, lui a notifié les redressements correspondants par voie de rôles complémentaires pour les années 2013 et 2014, et a établi l'imposition sur ces bases pour l'année 2015. Par un jugement du 12 avril 2018, le tribunal administratif de Lille a rejeté les demandes de la société tendant à la décharge des cotisations supplémentaires mises à sa charge au titre des années 2013 et 2014 et à la réduction de la cotisation mise à sa charge au titre de l'année 2015.

2. Aux termes de l'article 1499 du code général des impôts : " La valeur locative des immobilisations industrielles passibles de la taxe foncière sur les propriétés bâties est déterminée en appliquant au prix de revient de leurs différents éléments, revalorisé à l'aide de coefficients qui avait été prévus pour la révision des bilans, des taux d'intérêt fixés par décret en Conseil d'Etat (...) ". Aux termes du premier alinéa de l'article 1499-0 A de ce code, issu du I de l'article 100 de la loi du 30 décembre 2008 de finances rectificative pour 2008 et applicable, en vertu du III de ce même article 100, à compter de l'année d'imposition 2009 et pour les seules acquisitions postérieures au 31 décembre 2006 : " Lorsque les biens immobiliers mentionnés à l'article 1499 pris en crédit-bail sont acquis par le crédit-preneur, la valeur locative de ces biens ne peut, pour les impositions établies au titre des années suivantes, être inférieure à celle retenue au titre de l'année d'acquisition ".

3. Les dispositions dérogatoires de l'article 1499-0 A du code général des impôts, qui instituent une valeur locative plancher pour l'imposition à la taxe foncière sur les propriétés bâties d'un crédit-preneur acquérant un bien immobilier industriel pris en crédit-bail, ne trouvent à s'appliquer que dans l'hypothèse où cette valeur plancher est supérieure à la valeur locative des immobilisations industrielles en cause déterminée, dans les conditions de droit commun prévues à l'article 1499, à partir du prix de revient de ces immobilisations pour le crédit-preneur. La valeur locative plancher à retenir est celle qui a été retenue pour l'imposition du crédit-bailleur au titre de l'année d'acquisition, telle que définitivement établie après exercice, le cas échéant, du droit de reprise de l'administration ou du droit de réclamation du crédit-bailleur.

4. Il résulte de ce qui précède qu'en jugeant que l'administration avait légalement pu retenir, pour établir les bases d'imposition de la société Les Floralies au titre des années 2013 à 2015, pour l'immeuble concerné, une valeur locative plancher différente de celle retenue pour l'imposition du crédit-bailleur en 2008, année d'acquisition de cet immeuble par la société requérante, alors qu'aucune rectification de la valeur locative retenue pour l'imposition du crédit-bailleur en 2008 n'était intervenue, à l'initiative de l'administration ou du contribuable, le tribunal administratif a commis une erreur de droit. La société Les Floralies est fondée à demander, pour ce motif, et sans qu'il soit besoin d'examiner les autres moyens du pourvoi, l'annulation du jugement qu'elle attaque.

5. Il y a lieu, dans les circonstances de l'espèce, de mettre à la charge de l'Etat la somme de 3 000 euros au titre des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.

D E C I D E :

--------------

Article 1er : Le jugement du tribunal administratif de Lille du 12 avril 2018 est annulé.

Article 2 : L'affaire est renvoyée au tribunal administratif de Lille.

Article 3 : L'Etat versera la somme de 3 000 euros à la société Les Floralies au titre des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.

Article 4 : La présente décision sera notifiée à la société Les Floralies et au ministre de l'action et des comptes publics.