Conseil d'État, 8ème - 3ème chambres réunies, 20/09/2019, 428750

Résumé de la décision

Arguments pertinents

2. Application de la majoration : La cour a précisé que la majoration de 40 % devait être appliquée uniquement sur le montant des droits de TVA dus, après déduction des acomptes trimestriels déjà versés. Cela signifie que la majoration ne s'applique pas sur le montant total des rappels, mais sur la différence entre les droits dus et les acomptes.

> "La majoration prévue au b du 1 de l'article 1728 du code général des impôts [...] devait être appliquée au seul montant résultant de la différence entre les droits de taxe sur la valeur ajoutée dus par la SNC de Val [...] et les droits d'ores et déjà acquittés par le contribuable."

Interprétations et citations légales

> "Tout redevable de la taxe sur la valeur ajoutée est tenu de remettre au service des impôts [...] une déclaration conforme au modèle prescrit par l'administration."

2. Code général des impôts - Article 1728 : Cet article établit les majorations applicables en cas de défaut de production de déclarations. La majoration de 40 % est spécifiquement prévue pour les cas où la déclaration n'est pas déposée dans les délais après mise en demeure.

> "Le défaut de production dans les délais prescrits d'une déclaration [...] entraîne l'application, sur le montant des droits mis à la charge du contribuable [...] d'une majoration de : [...] b. 40 % lorsque la déclaration ou l'acte n'a pas été déposé dans les trente jours suivant la réception d'une mise en demeure."

3. Interprétation des majorations : La décision souligne que la majoration ne doit pas être appliquée de manière globale sur le montant total des rappels, mais doit être calculée sur la base des droits dus après prise en compte des acomptes. Cela reflète une approche proportionnelle et équitable dans l'application des pénalités fiscales.

> "Il suit de là qu'après avoir relevé que la SNC du Val [...] n'avait pas déposé la déclaration récapitulative annuelle [...] la majoration [...] devait être appliquée au seul montant résultant de la différence entre les droits de taxe sur la valeur ajoutée dus [...] et les droits d'ores et déjà acquittés."

Cette décision illustre l'importance de la conformité déclarative et les conséquences fiscales qui en découlent, tout en précisant les modalités de calcul des pénalités en cas de manquement.

Vu :
- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;
- le code de justice administrative ;
Après avoir entendu en séance publique :
- le rapport de M. Jean-Marc Vié, maître des requêtes,
- les conclusions de M. Romain Victor, rapporteur public ;
Considérant ce qui suit :
1. Il ressort des pièces du dossier soumis aux juges du fond que la SNC de Val, assujettie au régime réel simplifié de taxe sur la valeur ajoutée prévu à l'article 302 septies A du code général des impôts, s'est abstenue de souscrire, en dépit de l'envoi d'une mise en demeure, les déclarations annuelles récapitulatives de taxe sur la valeur ajoutée au titre des périodes correspondant aux exercices clos en 2010, 2011 et 2012. A l'issue d'une vérification de comptabilité portant, en matière de taxe sur la valeur ajoutée, sur la période du 1er juillet 2009 au 30 juin 2012, l'administration fiscale a mis à sa charge des rappels de taxe assortis de la majoration de 40 % prévue au b du 1 de l'article 1728 du code général des impôts. Le ministre de l'action et des comptes publics se pourvoit en cassation contre l'ordonnance du président de la deuxième chambre de la cour administrative d'appel de Lyon du 6 décembre 2018 rejetant l'appel qu'il avait formé contre l'article 1er du jugement du 29 juin 2018 par lequel le tribunal administratif de Dijon a accordé à la société la décharge de la majoration de 40 % appliquée aux rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à sa charge au titre de la période du 1er juillet 2009 au 30 juin 2012, à concurrence de la différence entre la somme de 7 082 euros qui lui avait été réclamée et le montant des pénalités et intérêts de retard calculés sur la base du rappel de taxe sur la valeur ajoutée de 503 euros restant à sa charge après prise en compte des acomptes trimestriels de taxe qu'elle avait acquittés au titre de la période d'imposition en litige.
2. Le I de l'article 287 du code général des impôts, dans sa rédaction applicable à la période d'imposition en litige, prévoit que tout redevable de la taxe sur la valeur ajoutée est tenu de remettre au service des impôts dont il dépend, dans le délai fixé par arrêté, une déclaration conforme au modèle prescrit par l'administration. Les redevables placés sous le régime simplifié d'imposition prévu à l'article 302 septies A du même code déposent au titre de chaque exercice une déclaration qui détermine la taxe due au titre de la période et le montant des acomptes trimestriels pour la période ultérieure. Ces acomptes, versés en avril, juillet, octobre et décembre, sont égaux au quart de la taxe due au titre de l'exercice précédent avant déduction de la taxe sur la valeur ajoutée relative aux biens constituant des immobilisations, à l'exception de l'acompte dû en décembre qui est égal au cinquième de cette taxe. Le complément d'impôt éventuellement exigible est versé lors du dépôt de la déclaration annuelle mentionnée ci-dessus.
3. Aux termes de l'article 1728 du code général des impôts : " 1. Le défaut de production dans les délais prescrits d'une déclaration ou d'un acte comportant l'indication d'éléments à retenir pour l'assiette ou la liquidation de l'impôt entraîne l'application, sur le montant des droits mis à la charge du contribuable ou résultant de la déclaration ou de l'acte déposé tardivement, d'une majoration de : / a. 10 % en l'absence de mise en demeure ou en cas de dépôt de la déclaration ou de l'acte dans les trente jours suivant la réception d'une mise en demeure, notifiée par pli recommandé, d'avoir à le produire dans ce délai ; / b. 40 % lorsque la déclaration ou l'acte n'a pas été déposé dans les trente jours suivant la réception d'une mise en demeure, notifiée par pli recommandé, d'avoir à le produire dans ce délai ; / c. 80 % en cas de découverte d'une activité occulte (...) ".
4. Il résulte de la combinaison de ces dispositions qu'en cas d'absence de dépôt ou de dépôt tardif, par le redevable de la taxe sur la valeur ajoutée placé sous le régime simplifié d'imposition prévu à l'article 302 septies A du code général des impôts, de la déclaration récapitulative annuelle de taxe sur la valeur ajoutée, le montant des droits de taxe sur la valeur ajoutée mis à sa charge est majoré selon un taux défini à l'article 1728 du même code en fonction de la gravité du manquement déclaratif. Cette majoration s'applique au montant des droits mis à la charge du contribuable ou résultant de la déclaration ou de l'acte déposé tardivement, lequel correspond au montant total des droits de taxe sur la valeur ajoutée dus au titre de la période en cause, diminué le cas échéant du montant des acomptes trimestriels versés au titre de cette même période.
5. Il suit de là qu'après avoir relevé que la SNC du Val, assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée au cours de la période du 1er juillet 2009 au 30 juin 2012 selon le régime simplifié d'imposition, n'avait pas déposé la déclaration récapitulative annuelle qu'elle devait souscrire au titre de chacun des trois exercices clos au cours de cette période, le président de la deuxième chambre de la cour administrative d'appel de Lyon n'a pas commis d'erreur de droit ni inexactement qualifié les faits qui lui étaient soumis en jugeant que la majoration prévue au b du 1 de l'article 1728 du code général des impôts, encourue en cas de défaut de dépôt d'une déclaration dans les trente jours suivant la réception d'une mise en demeure, devait être appliquée au seul montant résultant de la différence entre les droits de taxe sur la valeur ajoutée dus par la SNC de Val au titre de l'ensemble de la période d'imposition correspondant aux exercices clos en 2010, 2011 et 2012 et les droits d'ores et déjà acquittés par le contribuable au titre de cette période d'imposition sous forme d'acomptes trimestriels.
6. Il résulte de ce qui précède que le pourvoi du ministre de l'action et des comptes publics doit être rejeté.
D E C I D E :
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Article 1er : Le pourvoi du ministre de l'action et des comptes publics est rejeté.
Article 2 : La présente décision sera notifiée au ministre de l'action et des comptes publics et à la SNC de Val