Conseil d'État, 9ème SSJS, 16/03/2016, 383510, Inédit au recueil Lebon

Résumé de la décision

Arguments pertinents

> "La cessation de l'entreprise ou de l'activité, ou son changement d'activité réelle, entraîne l'imposition immédiate de la société."

2. Absence de gestion réelle : La cour a jugé que la détention de parts dans la SCI Saint-Loup, sans gestion active, ne suffisait pas pour qualifier l'activité de la SARL Eurocommerces IV de holding. Cette conclusion est contestée, car selon la jurisprudence, l'absence d'activité réelle ne justifie pas l'exclusion des bénéfices imposables. Le droit fiscal n’admet pas qu’une société soit exemptée d'imposition simplement en raison d’une inactivité apparente.

> "La seule détention de parts dans une société de personnes, si elle ne s'accompagne pas d'une véritable gestion de ces parts, n'est pas de nature à caractériser à elle seule l'exercice d'une activité."

Interprétations et citations légales

- Code général des impôts - Article 201 :
> "L'impôt sur le revenu dû en raison des bénéfices réalisés dans cette entreprise ou exploitation et qui n'ont pas encore été imposés est immédiatement établi."

De plus, l'article 221 précise les conditions sous lesquelles un changement d'activité ou de statut juridique constitue une cessation d’entreprise, entraînant cession et liquidation éventuelle des actifs :

- Code général des impôts - Article 221 :
> "Le changement de l'objet social ou de l'activité réelle d'une société emporte cessation d'entreprise."

Cette décision confirme l'idée qu'une interprétation stricte des obligations fiscales s'impose, en établissant que seul le maintien d'une gestion active permettrait de revendiquer le statut d'holding, exemptant ainsi la société d'une imposition sur les plus-values.

Vu les autres pièces du dossier ;

Vu :

- le code général des impôts ;

- le code de justice administrative ;

Après avoir entendu en séance publique :

- le rapport de M. Jean-Luc Matt, maître des requêtes,

- les conclusions de Mme Emilie Bokdam-Tognetti, rapporteur public ;
Considérant ce qui suit :

1. Aux termes de l'article 201 du code général des impôts, qui est applicable aux sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés en vertu de l'article 221 du même code, dans leur rédaction applicable aux impositions en litige : " 1. Dans le cas de cession ou de cessation, en totalité ou en partie, d'une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou minière, ou d'une exploitation agricole dont les résultats sont imposés d'après le régime du bénéfice réel, l'impôt sur le revenu dû en raison des bénéfices réalisés dans cette entreprise ou exploitation et qui n'ont pas encore été imposés est immédiatement établi. / Les contribuables doivent, dans un délai de soixante jours déterminé comme il est indiqué ci-après, aviser l'administration de la cession ou de la cessation et lui faire connaître la date à laquelle elle a été ou sera effective, ainsi que, s'il y a lieu, les nom, prénoms, et adresse du cessionnaire. / (...) 3. Les contribuables assujettis à un régime réel d'imposition sont tenus de faire parvenir à l'administration, dans le délai de soixante jours déterminé comme indiqué au 1, la déclaration de leur bénéfice réel accompagnée d'un résumé de leur compte de résultat. / (...) Si les contribuables imposés d'après leur bénéfice réel ne produisent pas les déclarations ou renseignements visés au 1 et au premier alinéa du présent paragraphe, ou, si invités à fournir à l'appui de la déclaration de leur bénéfice réel les justifications nécessaires, ils s'abstiennent de les donner dans les trente jours qui suivent la réception de l'avis qui leur est adressé à cet effet, les bases d'imposition sont arrêtées d'office. " Aux termes du 5 de l'article 221 du même code : " Le changement de l'objet social ou de l'activité réelle d'une société emporte cessation d'entreprise. (...) " Il résulte de ces dispositions que la cessation de l'entreprise ou de l'activité, ou son changement d'activité réelle, entraîne l'imposition immédiate de la société.

2. Il ressort des pièces du dossier soumis aux juges du fond que la SARL Eurocommerces IV, qui avait pour objet social l'acquisition, l'aliénation, la location, la construction, l'entretien et l'exploitation de tous immeubles, la restauration sur place et à emporter et la location en meublé et gérait, dans ce cadre, un centre de vacances au Cap d'Agde, a déclaré le 26 janvier 2005 au greffe du tribunal de commerce de Béziers " la cessation totale d'activité sans disparition de la personne morale le 13 janvier 2005 ". Par acte du 13 janvier 2005, ont été vendus à la société Azur Invest l'immeuble propriété de la SCI Saint-Loup et le fonds de commerce du centre de vacances que la SARL Eurocommerces IV exploitait. A la suite d'une vérification de comptabilité, l'administration a mis à la charge de la SARL Eurocommerces IV des cotisations supplémentaires d'impôt sur les sociétés et de contributions additionnelles à cet impôt, au titre de l'exercice clos le 13 janvier 2005, correspondant à la quote-part de la plus-value réalisée par la SCI Saint-Loup au sein de laquelle elle était associée à hauteur de 99,99 % à l'occasion de la vente de l'immeuble à la société Azur Invest.

3. Pour juger que la quote-part de la plus-value réalisée par la SCI Saint-Loup n'était pas imposable entre les mains de la SARL Eurocommerces IV au titre de l'exercice clos le 13 janvier 2005, la cour a jugé que cette société faisait valoir, sans être contredite, qu'elle avait continué, après la clôture de l'exercice, le 13 janvier 2005, à exercer une activité de holding constituée par la détention des parts de la SCI Saint-Loup. En statuant ainsi, la cour a commis une erreur de droit, dès lors que la seule détention de parts dans une société de personnes, si elle ne s'accompagne pas d'une véritable gestion de ces parts, n'est pas de nature à caractériser à elle seule l'exercice d'une activité. Le ministre est, par suite, fondé à demander l'annulation des articles 1er et 2 de l'arrêt attaqué.
D E C I D E :

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Article 1er : Les articles 1er et 2 de l'arrêt du 10 juin 2014 de la cour administrative d'appel de Marseille sont annulés.

Article 2 : L'affaire est renvoyée, dans cette mesure, à la cour administrative d'appel de Marseille.

Article 3 : La présente décision sera notifiée au ministre des finances et des comptes publics et à la SARL Eurocommerces IV.