Procédure devant la cour :
Par une requête enregistrée le 29 décembre 2018, la SARL Luxant Security Grand Nord, représentée par Me A..., demande à la cour :
1°) d'annuler ce jugement ;
2°) de prononcer la décharge de la majoration pour manquement délibéré d'un montant de 49 932 euros dont a été assorti le rappel de taxe sur la valeur ajoutée mis à sa charge au titre de la période comprise entre le 1er janvier 2009 et le 31 décembre 2011 ;
3°) de mettre à la charge de l'Etat la somme de 2 500 euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.
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Vu les autres pièces du dossier.
Vu :
- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;
- le code de justice administrative.
Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.
Ont été entendus au cours de l'audience publique :
- le rapport de M. Binand, président-assesseur,
- et les conclusions de M. Arruebo-Mannier, rapporteur public.
Considérant ce qui suit :
1. La société à responsabilité (SARL) Luxant Security Grand Nord a fait l'objet d'une vérification de comptabilité portant sur la période comprise entre le 1er janvier 2009 et le 31 décembre 2011. A l'issue des opérations de contrôle, l'administration a mis à la charge de cette société des rappels de taxe sur la valeur ajoutée assortis de pénalités. Par un jugement du 26 octobre 2018, dont la société Luxant Security Grand Nord relève appel, le tribunal administratif de Lille a rejeté sa demande tendant à la décharge de la majoration pour manquement délibéré d'un montant de 49 932 euros dont a été assorti le rappel de taxe sur la valeur ajoutée qui lui est réclamé au titre de la période vérifiée.
2. En premier lieu, la société Luxant Security Grand Nord soutient que les premiers juges ont insuffisamment motivé le jugement attaqué en ne mentionnant pas qu'il incombe à l'administration d'apporter la preuve du caractère délibéré des manquements qui lui sont reprochés pour la mise en oeuvre des dispositions de l'article 1729 du code général des impôts. Toutefois, au point 3 de ce jugement le tribunal a, tout d'abord, exposé de manière détaillée les éléments sur lesquels l'administration s'est fondée pour infliger la majoration de 40 % prévue par ces dispositions ainsi que les motifs pour lesquels il y avait lieu d'écarter les arguments avancés en sens contraire par le contribuable. Les premiers juges ont, dans un second temps, indiqué que l'administration, en faisant état de ces éléments qui révélaient un manquement répété de la société à ses obligations déclaratives, établissait le caractère intentionnel des manquements reprochés. Ainsi, par cette rédaction dont il ressort clairement que la charge de la preuve du caractère délibéré des manquements reprochés à la société incombe à l'administration, le tribunal a suffisamment explicité les règles de dévolution de la preuve dont il a fait application, qui correspondent d'ailleurs à celles dont la demanderesse se prévalait expressément. Il s'ensuit que le jugement attaqué n'est entaché d'aucune irrégularité à ce titre.
3. En deuxième lieu, il résulte de la motivation des propositions de rectification reçues par la société Luxant Security Grand Nord que l'administration a retenu des éléments de fait propres à la situation de cette société pour relever le caractère intentionnel des manquements à ses obligations sur lesquels elle s'est fondée pour faire application des majorations contestées. Ainsi, le vérificateur a relevé la minoration répétée par cette société de la base assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée au titre de la période redressée, la connaissance de cette minoration au regard des éléments comptables dont la société disposait et de la part importante du chiffre d'affaires concerné, la réitération de ces manquements déjà constatés lors d'un précédent contrôle et, enfin, la déduction par anticipation de la taxe grevant des opérations pourtant non réglées à ses fournisseurs. Dès lors, le moyen tiré de ce que l'administration a méconnu les dispositions du a. de l'article 1729 du code général des impôts en infligeant la pénalité pour manquement délibéré qu'elles prévoient sans prendre en considération les circonstances de l'espèce, manque en fait et doit être écarté.
4. En troisième lieu, la circonstance que le contribuable s'est acquitté spontanément des droits précédemment éludés n'exclut pas l'absence de bonne foi. En outre, les dispositions de l'article 1729 du code général des impôts n'opèrent aucune distinction selon que les inexactitudes, omissions ou insuffisances d'une déclaration sont corrigées à l'initiative du contribuable ou à la suite d'un contrôle. En conséquence, la société requérante ne peut utilement se prévaloir des versements de taxe qu'elle a effectués avant l'envoi de l'avis de vérification de comptabilité mais après la période au titre de laquelle la taxe était exigible, pour soutenir qu'il ne pouvait être fait application par l'administration de la pénalité prévue au a. de l'article 1729 du code général des impôts.
5. En quatrième lieu, l'intérêt de retard institué par les dispositions de l'article 1727 du code général des impôts vise essentiellement à réparer les préjudices de toute nature subis par l'Etat à raison du non-respect par les contribuables de leurs obligations de déclarer et payer l'impôt aux dates légales et ne revêt pas la nature d'une sanction, dès lors que son niveau n'est pas devenu manifestement excessif au regard du taux moyen pratiqué par les prêteurs privés pour un découvert non négocié. Au contraire, la majoration de 40 % prévue par les dispositions du a. de l'article 1729 du code général des impôts présente le caractère d'une sanction qui, visant à assurer l'égalité devant les charges publiques, à améliorer la prévention et à renforcer la répression des insuffisances volontaires de déclaration de base d'imposition ou des éléments servant à la liquidation de l'impôt, n'est pas manifestement disproportionnée. Il s'ensuit que la SARL Luxant Security Grand Nord n'est pas fondée à soutenir que l'administration, en assortissant les rappels de droit non seulement de l'intérêt de retard mais aussi de la majoration pour manquement délibéré de 40 %, l'a sanctionnée doublement pour les mêmes faits ou lui a infligé une sanction disproportionnée aux buts poursuivis par le législateur en instituant cette sanction. Elle ne peut davantage se prévaloir utilement des conséquences préjudiciables à la poursuite même de son activité que le montant des pénalités mises à sa charge emporterait et dont, au demeurant, elle ne justifie pas.
6. En cinquième et dernier lieu, pour établir le caractère intentionnel du manquement de la SARL Luxant Security Grand Nord à ses obligations déclaratives, l'administration a retenu que cette société avait minoré son chiffre d'affaires dans des proportions allant, selon les années vérifiées, d'un tiers à plus de la moitié de son chiffre d'affaires et que ces insuffisances de déclaration figuraient au passif de son bilan. L'administration a également relevé que la SARL Luxant Security Grand Nord avait déduit par anticipation de la taxe sur la valeur ajoutée, alors qu'elle ne pouvait ignorer que les prestations relatives à ces déductions n'avaient pas encore été réglées par son fournisseur. Ainsi, en faisant état du caractère systématique des insuffisances déclaratives, réitérées durant plusieurs années, quand bien même les minorations concernant les années vérifiées ont été spontanément régularisées par la SARL Luxant Security Grand Nord, avant le début des opérations de contrôle, et seraient imputables à la réorganisation du groupe et à des erreurs comptables, ce qui n'est, au demeurant, pas établi, l'administration doit être regardée comme établissant le caractère délibéré des manquements relevés. C'est dès lors à bon droit, ainsi que les premiers juges l'ont relevé, que la pénalité de 40 % prévue par les dispositions du a. de l'article 1729 du code général des impôts a été appliquée.
7. Il résulte de tout ce qui précède que la SARL Luxant Security Grand Nord n'est pas fondée à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué, le tribunal administratif de Lille a rejeté sa demande tendant à la décharge des majorations qui lui ont été assignées sur le fondement des dispositions du a. de l'article 1729 du code général des impôts. Par suite, sa requête doit être rejetée en toutes ses conclusions, y compris celles présentées sur le fondement de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.
DÉCIDE :
Article 1er : La requête de la SARL Luxant Security Grand Nord est rejetée.
Article 2 : Le présent arrêt sera notifié à la société à responsabilité limitée Luxant Security Grand Nord et au ministre délégué chargé des comptes publics.
Copie en sera transmise à l'administrateur général des finances publiques chargé de la direction spécialisée de contrôle fiscal Nord.
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N°18DA02674