Conseil d'État, 3ème et 8ème chambres réunies, 18/05/2018, 418731, Inédit au recueil Lebon

Résumé de la décision :

Arguments pertinents :

En l'espèce, le Conseil a jugé que la question soulevée ne remplit pas ces critères, en particulier qu'elle n'est pas nouvelle et ne présente pas de caractère sérieux.

2. Principes d'égalité devant l'impôt : Le Conseil a examiné la question des contributions sur les revenus du patrimoine et les produits de placement, les considérant comme des impositions distinctes :
- « Les contributions concernant respectivement les revenus du patrimoine et les produits de placement constituant des impositions distinctes, le principe d'égalité devant l'impôt ne peut être utilement invoqué pour contester des différences de traitement qui seraient opérées entre ces deux catégories de revenus. »

3. Differences de traitement justifiées : Le Conseil a noté que la distinction entre les deux catégories de revenus est fondée sur des différences objectives et rationnelles dans leur fait générateur et leur mode de recouvrement, notamment :
- La contribution sur les revenus du patrimoine est recouvrée selon des règles spécifiques (via rôles) où le fait générateur se situe antérieurement, tandis que celle sur les produits de placement est collectionnée à la source.

Interprétations et citations légales :

2. Code de sécurité sociale - Article L.136-6 et L.136-7 :
- L’art. L.136-6 stipule que la contribution sur les revenus du patrimoine est « assise, contrôlée et recouvrée selon les mêmes règles... que l'impôt sur le revenu », soulignant le traitement distinct entre les catégories de revenus.
- L’art. L.136-7 souligne que la contribution sur les produits de placement est « assise, contrôlée et recouvrée selon les mêmes règles... que le prélèvement mentionné à l'article 125 A du code général des impôts », établissant les bases légales pour soutenir la distinction entre les deux types de revenus.

3. Principes de légalité et d'égalité :
- Le Conseil souligne que « pour se conformer au principe d'égalité, le législateur doit fonder son appréciation sur des critères objectifs et rationnels », ce qui justifie la différence de traitement en matière de prélèvements sociaux entre revenus du patrimoine et produits de placement.

En conclusion, la décision salue l'absence de nouveauté et de sérieux de la question posée par M. et Mme B..., affirmant que les dispositions contestées respectent les exigences constitutionnelles en matière d'égalité devant l'impôt.

Par un mémoire, enregistré le 3 mai 2018, le ministre de l'action et des comptes publics soutient que les conditions posées par l'article 23-4 de l'ordonnance du 7 novembre 1958 ne sont pas remplies et, en particulier, que la question soulevée n'est pas nouvelle et ne présente pas un caractère sérieux.

La question prioritaire de constitutionnalité a été communiquée au Premier ministre et à la ministre des solidarités et de la santé, qui n'ont pas produit de mémoire.

Vu les autres pièces du dossier ;

Vu :

- la Constitution, notamment son article 61-1 ;

- l'ordonnance n° 58-1067 du 7 novembre 1958 ;

- la loi n° 2015-1702 du 21 décembre 2015 ;

- le code de l'action sociale et des familles ;

- le code général des impôts ;

- le code de la sécurité sociale ;

- le code de justice administrative ;

Après avoir entendu en séance publique :

- le rapport de M. Laurent Cytermann, maître des requêtes,

- les conclusions de Mme Emmanuelle Cortot-Boucher, rapporteur public ;

La parole ayant été donnée, avant et après les conclusions, à la SCP Piwnica, Molinié, avocat de M. et Mme B...;

Considérant ce qui suit :

1. Il résulte des dispositions de l'article 23-4 de l'ordonnance du 7 novembre 1958 portant loi organique sur le Conseil constitutionnel que, lorsqu'une juridiction relevant du Conseil d'Etat a transmis à ce dernier, en application de l'article 23-2 de cette même ordonnance, la question de la conformité à la Constitution d'une disposition législative, le Conseil constitutionnel est saisi de cette question de constitutionnalité à la triple condition que la disposition contestée soit applicable au litige ou à la procédure, qu'elle n'ait pas déjà été déclarée conforme à la Constitution dans les motifs et le dispositif d'une décision du Conseil constitutionnel, sauf changement des circonstances, et que la question soit nouvelle ou présente un caractère sérieux.

2. L'article 24 de la loi de financement de la sécurité sociale pour 2016 a modifié l'affectation du produit de la contribution sociale généralisée sur les revenus du patrimoine et les produits de placement, de la contribution au remboursement de la dette sociale sur les mêmes revenus, des prélèvements sociaux mentionnés aux articles L. 245-14 et L. 245-15 du code de la sécurité sociale, des contributions additionnelles à ces prélèvements sociaux mentionnées au 2° de l'article L. 14-10-4 du code de l'action sociale et des familles et du prélèvement de solidarité mentionné à l'article 1600-0-S du code général des impôts. Le X de cet article, dont M. et Mme B...contestent la conformité aux droits et libertés garantis par la Constitution, dispose : " A.-Les B, G, J et K du I ainsi que les II à IV s'appliquent aux produits des impositions assises sur les opérations dont le fait générateur intervient à compter du 1er janvier 2016, à l'exception des dispositions relatives aux impositions sur les revenus du patrimoine, qui s'appliquent aux produits recouvrés par la voie des rôles émis à compter du 1er janvier 2016 (...) ".

3. Selon le III de l'article L. 136-6 du code de la sécurité sociale, relatif à la contribution sociale généralisée sur les revenus du patrimoine, " la contribution portant sur les revenus mentionnés aux I à II (...) est assise, contrôlée et recouvrée selon les mêmes règles et sous les mêmes sûretés, privilèges et sanctions que l'impôt sur le revenu ". En vertu du V de l'article L. 136-7 du même code, relatif à la contribution sociale généralisée sur les produits de placement : " La contribution visée au premier alinéa du I et aux II et IV ci-dessus est assise, contrôlée et recouvrée selon les mêmes règles et sous les mêmes sûretés, privilèges et sanctions que le prélèvement mentionné à l'article 125 A du code général des impôts. / La contribution visée au 1° du I est assise, contrôlée et recouvrée selon les mêmes règles et sous les mêmes sûretés, privilèges et sanctions que le prélèvement mentionné à l'article 117 quater du code général des impôts ". Il résulte de ces dispositions que la contribution sociale généralisée sur les revenus du patrimoine est recouvrée par voie de rôle et assise sur les revenus de l'année civile précédente, tandis que la contribution sociale généralisée sur les produits de placement est recouvrée par prélèvement à la source au cours de l'année civile durant laquelle interviennent les faits générateurs de l'imposition. Il en va de même pour les autres prélèvements sociaux mentionnés au point 2 de la présente décision, assis sur ces deux catégories de revenus.

4. Les contributions concernant respectivement les revenus du patrimoine et les produits de placement constituent des impositions distinctes. Pour l'application du principe d'égalité devant l'impôt, la situation des personnes redevables s'apprécie au regard de chaque imposition prise isolément. Dans chaque cas, le législateur doit, pour se conformer au principe d'égalité, fonder son appréciation sur des critères objectifs et rationnels.

5. Les contributions concernant respectivement les revenus du patrimoine et les produits de placement constituant des impositions distinctes, le principe d'égalité devant l'impôt ne peut être utilement invoqué pour contester des différences de traitement qui seraient opérées entre ces deux catégories de revenus. Contrairement à la contribution sur les revenus du patrimoine, la contribution sur les revenus de placement a pour caractéristique essentielle de s'appliquer à des opérations qui font l'objet de prélèvements à la source. Les impositions portant sur ces deux catégories d'opérations sont exigibles la même année. Par suite, en prévoyant que les changements d'affectation opérés par l'article 24 de la loi de financement de la sécurité sociale s'appliqueraient aux produits recouvrés par la voie des rôles émis à compter du 1er janvier 2016 pour les revenus du patrimoine, c'est-à-dire aux revenus perçus à compter de 2015, et aux produits des impositions assises sur les opérations dont le fait générateur intervient à compter du 1er janvier 2016 pour les produits de placement, le X de cet article n'a fait que tirer les conséquences nécessaires des différences de fait générateur et de nature de revenus, comme l'ont fait l'ensemble des lois ayant créé ou modifié ces prélèvements sociaux. Par suite, le moyen tiré de ce que les dispositions contestées opéreraient une différence de traitement entre ces deux catégories de revenus qui serait contraire au principe d'égalité ne présente pas de caractère sérieux.

6. Il résulte de ce qui précède que la question soulevée, qui n'est pas nouvelle, ne présente pas un caractère sérieux.

D E C I D E :

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Article 1er : Il n'y a pas lieu de renvoyer au Conseil constitutionnel la question prioritaire de constitutionnalité soulevée par M. et MmeB....

Article 2 : La présente décision sera notifiée à M. et John MmeB..., au Premier ministre, à la ministre des solidarités et de la santé et au ministre de l'action et des comptes publics.

Copie en sera adressée au Conseil constitutionnel et au tribunal administratif de Pau.