Conseil d'État, 9ème - 10ème chambres réunies, 24/07/2019, 414352, Inédit au recueil Lebon

Résumé de la décision

Arguments pertinents

2. Exonération de plus-value : La cour a conclu que M. A... ne remplissait pas la condition d'exercice de l'activité pendant au moins cinq ans, ce qui est nécessaire pour bénéficier de l'exonération prévue par l'article 151 septies du code général des impôts.

3. Interprétation de l'instruction administrative : La cour a également noté que l'instruction administrative citée par M. A... ne contenait pas d'interprétation de la loi fiscale pouvant être invoquée en sa faveur, soulignant que "l'instruction administrative ne contenait aucune interprétation de la loi fiscale dont le bénéfice pouvait être invoqué par M. A...".

Interprétations et citations légales

2. Article L. 80 A du livre des procédures fiscales : Cet article permet de se référer à des interprétations administratives, mais la cour a jugé que l'instruction en question ne contenait pas d'interprétation applicable au cas de M. A..., ce qui a conduit à la conclusion que "la cour n'a, en tout état de cause, pas commis d'erreur de droit".

En somme, la décision confirme que M. A... n'a pas respecté les conditions nécessaires pour bénéficier de l'exonération de plus-value, en raison de l'absence d'exercice individuel de l'activité pendant la durée requise.

Vu les autres pièces du dossier ;
Vu :
- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;
- le code de justice administrative ;
Après avoir entendu en séance publique :
- le rapport de M. Aurélien Caron, auditeur,
- les conclusions de Mme Marie-Astrid Nicolazo de Barmon, rapporteur public ;
La parole ayant été donnée, avant et après les conclusions, à la SCP Capron, avocat de M. A...;
Considérant ce qui suit :
1. Il ressort des pièces du dossier soumis aux juges du fond que M. A...a conçu, au cours de l'année 2005, alors qu'il était encore mineur, un site internet d'actualités et de classement musicaux intitulé " chartsinfrance.net ". Cette activité a été exploitée sous la forme d'une entreprise individuelle dénommée Charts in France, dont l'exploitant déclaré était sa mère. Devenu majeur le 25 mars 2006, il a créé le 1er mars 2007 une société, dénommée Opémédia, dont il était l'exploitant, l'entreprise Charts in France étant alors radiée du registre du commerce et des sociétés. Le 7 janvier 2011, M. A...a cédé le fond de commerce de la société Opémédia et placé la plus-value résultant de cette cession sous le régime d'exonération prévu par les dispositions de l'article 151 septies du code général des impôts. Cette exonération a été remise en cause par l'administration fiscale au motif que la condition légale de durée d'exercice de l'activité n'était pas satisfaite. Par un jugement du 10 mars 2015, le tribunal administratif de Bordeaux a fait droit à la demande de M. A...tendant à la décharge des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a été assujetti à la suite de cette rectification. M. A...se pourvoit en cassation contre l'arrêt du 17 juillet 2017 par lequel la cour administrative d'appel de Bordeaux, faisant droit à l'appel du ministre des finances et des comptes publics, a annulé ce jugement et remis à sa charge les impositions restant en litige.
Sur la loi fiscale :
2. Aux termes de l'article 151 septies du code général des impôts, dans sa rédaction applicable au litige : " I. Les dispositions du présent article s'appliquent aux activités commerciales, industrielles, artisanales, libérales ou agricoles, exercées à titre professionnel. / II. Les plus-values soumises au régime des articles 39 duodecies à 39 quinquies (...) réalisées dans le cadre d'une des activités mentionnées au I sont, à condition que l'activité ait été exercée pendant au moins cinq ans, exonérées (...) ". Il résulte de ces dispositions que le bénéfice de l'exonération qu'elles prévoient est, notamment, subordonné à la condition que le bien dont la cession a dégagé une plus-value ait été affecté à l'une des activités qu'elles visent et que celle-ci ait été exercée à titre individuel pendant une période de cinq ans précédant la cession.
3. La cour administrative d'appel de Bordeaux, après avoir relevé qu'alors même que M. A... aurait, en réalité, développé seul le fonds de commerce de l'entreprise Charts in France, cette entreprise avait été, du 18 juillet 2005, date de sa création, au 28 février 2007, date de sa radiation du registre du commerce et des sociétés, exploitée à titre individuel par sa mère qui supportait seule les risques économiques et juridiques découlant de la qualité d'exploitant, n'a pas commis d'erreur de droit en jugeant que le contribuable ne pouvait être regardé comme ayant exercé à titre individuel avant le 1er mars 2007, date de la création de la société Opémédia dont il était l'exploitant, l'activité dans le cadre de laquelle a été réalisée la cession ayant donné lieu à la réalisation de la plus-value en litige. Elle a pu légalement en déduire que, faute de remplir la condition d'exercice de l'activité cédée pendant au moins cinq années, il ne pouvait bénéficier de l'exonération prévue à l'article 151 septies du code général des impôts.
Sur l'interprétation administrative de la loi fiscale :
4. La cour n'a, en tout état de cause, pas commis d'erreur de droit en jugeant que l'instruction administrative référencée au BOI-BIC-PVMV-40-10-10-10-20130109, qui définit la condition d'exercice d'une activité à titre professionnel comme la participation personnelle, directe et continue à l'accomplissement des actes nécessaires à l'activité, ne contenait aucune interprétation de la loi fiscale dont le bénéfice pouvait être invoqué par M. A... sur le fondement des dispositions de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales.
5. Il résulte de tout ce qui précède que M. A...n'est pas fondé à demander l'annulation de l'arrêt qu'il attaque. Les dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle à ce qu'une somme soit mise à la charge de l'Etat, lequel n'est pas, dans la présente instance, la partie perdante.
D E C I D E :
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Article 1er : Le pourvoi de M. A...est rejeté.
Article 2 : La présente décision sera notifiée à M. B...A...et au ministre de l'action et des comptes publics.