Conseil d'État, 9ème chambre, 22/07/2016, 387191, Inédit au recueil Lebon

Résumé de la décision :

Arguments pertinents :

2. Prise en compte de la prise de position formelle : La cour a jugé que la prise de position exprimée dans la proposition de rectification du 11 juillet 2007 concernant l'impôt de solidarité sur la fortune était claire et suffisante pour faire droit à l'argument de M. B... concernant le prix d'acquisition.
> "Les mentions précitées constituaient une prise de position formelle de l'administration sur l'appréciation d'une situation de fait au sens de l'article L. 80 B du livre des procédures fiscales."

3. Absence d'erreur de droit : La cour a rejeté l'argument du ministre affirmant que la prise de position invoquée par M. B... était inopérante parce qu'elle était postérieure au dépôt de sa déclaration de revenus.
> "C'est donc sans erreur de droit que la cour... a écarté comme inopérante la circonstance que la prise de position invoquée par le contribuable... était postérieure à la date de dépôt de sa déclaration de revenus."

Interprétations et citations légales :

2. Interprétation de l'article L. 80 B :
- Livre des procédures fiscales - Article L. 80 B : Cet article précise que la garantie d'invocabilité s'applique lorsque l'administration a clairement pris position. La cour a relevé qu’il avait été établi que le service des impôts avait formellement mentionné la valeur à retenir pour l'évaluation de la plus-value sur la cession.
> "La garantie prévue au premier alinéa de l'article L. 80 A est applicable : 1° Lorsque l'administration a formellement pris position sur l'appréciation d'une situation de fait au regard d'un texte fiscal."

Ces interrogations et réflexions sur la prise de position de l'administration soulignent l'importance d'une communication claire entre l'administration fiscale et les contribuables, ainsi que les implications de l'interprétation des textes fiscaux dans le cadre des litiges fiscaux.

Vu les autres pièces du dossier ;

Vu :

- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;

- le code de justice administrative ;

Après avoir entendu en séance publique :

- le rapport de M. Julien Anfruns, maître des requêtes en service extraordinaire,

- les conclusions de Mme Emilie Bokdam-Tognetti, rapporteur public ;

La parole ayant été donnée, avant et après les conclusions, à la SCP Delaporte, Briard, avocat de M. B...;
Considérant ce qui suit :

1. Il ressort des pièces du dossier soumises aux juges du fond que M. B...a cédé, par acte du 20 mai 2006, 838 actions de la Société immobilière et climatique hyéroise, dont il avait acquis la propriété en 1978 par voie de donation. Cette cession a été réalisée pour un prix total de 1 988 742 euros, soit 2 373 euros l'action. Pour la détermination de la plus-value afférente à cette cession, imposable à l'impôt sur le revenu selon les modalités définies par les articles 150-0 A et suivants du code général des impôts, M. B...a déclaré un prix d'acquisition correspondant à une valeur unitaire de 2 200 euros par action. Par une proposition de rectification du 9 février 2009, le service des impôts a réduit le prix d'acquisition des actions en 1978 à la valeur déclarée dans l'acte de donation et a en conséquence porté le montant de la plus-value taxable à 1 925 830 euros au lieu de 101 261 euros. Il en est résulté l'établissement de suppléments d'impôt sur le revenu et de contributions sociales dont le contribuable a demandé la décharge. Par un jugement du 13 décembre 2012, le tribunal administratif de Bordeaux a rejeté sa demande. Le ministre se pourvoit en cassation contre l'arrêt du 17 novembre 2014 par lequel la cour administrative d'appel de Bordeaux a fait droit à l'appel de M.B....

2. Aux termes du premier alinéa de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales : " Il ne sera procédé à aucun rehaussement d'impositions antérieures si la cause du rehaussement poursuivi par l'administration est un différend sur l'interprétation par le redevable de bonne foi du texte fiscal et s'il est démontré que l'interprétation sur laquelle est fondée la première décision a été, à l'époque, formellement admise par l'administration. ". Aux termes de l'article L. 80 B du même livre : " La garantie prévue au premier alinéa de l'article L. 80 A est applicable : / 1° Lorsque l'administration a formellement pris position sur l'appréciation d'une situation de fait au regard d'un texte fiscal ; (...) ".

3. Il ressort des pièces du dossier soumis aux juges du fond que devant la cour administrative d'appel, M. B...invoquait, sur le fondement de l'article L. 80 B du livre des procédures fiscales, la prise de position, contenue selon lui dans la proposition de rectification du 11 juillet 2007 que l'administration fiscale lui avait adressée en matière d'impôt de solidarité sur la fortune, portant sur le prix d'acquisition des titres à retenir pour le calcul de la plus-value réalisée lors de leur cession en 2006.

4. Eu égard aux règles qui régissent l'invocabilité des interprétations ou des appréciations de l'administration en vertu des articles cités au point 2 ci-dessus, les contribuables sont en droit d'invoquer, sur le fondement du premier alinéa de l'article L. 80 A et sur celui de l'article L. 80 B, lorsque l'administration procède à un rehaussement d'impositions antérieures, les interprétations et appréciations antérieures à l'imposition primitive, ou sur le fondement du deuxième alinéa de l'article L. 80 A, qu'il s'agisse d'impositions primitives ou supplémentaires, les interprétations antérieures à l'expiration du délai de déclaration. C'est donc sans erreur de droit que la cour, qui a suffisamment répondu à l'argumentation en défense du ministre sur ce point, a écarté comme inopérante la circonstance que la prise de position invoquée par le contribuable, antérieure à la mise en recouvrement des impositions primitives, était postérieure à la date de dépôt de sa déclaration de revenus et à l'expiration du délai légal de déclaration des revenus de l'année 2006.

5. Pour juger que M. B...était fondé à opposer à l'administration, sur le fondement de l'article L. 80 B du livre des procédures fiscales, la prise de position formelle exprimée dans la proposition de rectification du 11 juillet 2007 qui lui avait été adressée en matière d'impôt de solidarité sur la fortune pour les années 2005 et 2006, la cour a relevé que la proposition de rectification dont se prévalait le contribuable précisait que la valeur des actions de la société immobilière et climatique hyéroise devait être révisée afin de tenir compte du " montant des cessions des titres ", ce qui a entraîné pour la détermination de l'assiette de l'impôt de solidarité sur la fortune une insuffisance de valeur évaluée à 1 921 000 euros, et que " ce même montant " devait " servir de base pour l'évaluation du prix d'acquisition ou plus précisément de la valeur servant à déterminer la plus-value déclarable dans le cadre de l'impôt sur le revenu 2006 ". Elle en a déduit, par une appréciation exempte de dénaturation, que ces mentions étaient explicites et dépourvues d'ambiguïté. La cour a pu, sans erreur de droit, en déduire que les mentions précitées constituaient une prise de position formelle de l'administration sur l'appréciation d'une situation de fait au sens de l'article L. 80 B du livre des procédures fiscales.

6. Il résulte de ce qui précède que le ministre des finances et des comptes publics n'est pas fondé à demander l'annulation de l'arrêt qu'il attaque. Il y a lieu, dans les circonstances de l'espèce de mettre à la charge de l'Etat une somme de 3 000 euros à verser à M. B... au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.
D E C I D E :

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Article 1er : Le pourvoi du ministre des finances et des comptes publics est rejeté.

Article 2 : L'Etat versera à M. B...une somme de 3 000 euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.

Article 3 : La présente décision sera notifiée au ministre des finances et des comptes publics et à M. A...B....